審計申論題:2. 財務報表審計之基本觀念與準則總綱
本文為申論題之筆記,未來將持續更新重點。
Jun 26, 2024
1. 會計師服務案件準則總綱
◻️台灣與 AICPA 的一般公認審計準則總綱的差異如下
- 工作底稿之設置
根據我國審計準則 230 號第六條的規定,查核人員應及時設定工作底稿,而美國之一般審計準則無此規定。
2. 規範主體
◻️ 確信案件之定義為何?
係指職業人員之目的在於取得足夠且適切之證據以作成結論之案件,該結論係用以提升預期使用者對基準衡量或評估標的之結果之信賴水準。
◻️ 確信案件包括的要素為何?
- 至少存有執業人員、負責方及預期使用者之三方關係
- 適當之標的或標的資訊
- 妥適之標的,且該標的係可取得
- 足夠及適切的證據 ; 惟是否已取得足夠且適切之證據以作成結論,係屬專業判斷
- 書面確信報告 ; 該報告應以適當之合理確信案件或有限確信案件之格式表達
◻️ 依照審計準則委員會發布規範會計師服務案件準則總綱規定,財團法人中華民國會計研究發展基金會審計準則委員會所發佈之準則,可區分為哪五大類?
◻️ 何謂認證案件?何謂直接案件?
2. 財務報表之資訊風險
◻️ 需要審計之經濟理由?
- 降低資訊風險
經過查核的財務報表較為可靠,資訊風險的降低通常會使債權人可能因部分風險的降低而接受較低的利率,投資者亦可能因此願意接受較低的投資報酬率。
2. 強化控制環境
財報查核過程有利於員工的效率及誠信的養成,而且有助於降低會計過程中的錯誤,並減少盜用資產的可能性。
3. 協助企業改進其制度
根據查核的結果,獨立查核人員可以提供客戶改進其控制制度,及提供經營效率之建議。
4. 降低資訊不實的傳播
已查核財務報表可減少不正確資訊的產生或阻止其傳播,有助於確保投資市場的效率。
- 深口袋理論
投資人、債權人對公司投資或授信遭受損失,向公司求償無門後,轉而控告一般認為財力較佳的會計師。
◻️ 何謂資訊風險?資訊風險的組成要素?
就財務審計的角度來看,指公司所提供的財務資訊未能允當表達其財務狀況、現金流量、經營成果之風險。
組成要素:
3. 會計師僅能提供高度但非絕對確信之專業服務與會計師無法絕對確信必能發現財務報表中大不實表達的理由
◻️ 歷史性財務報表之查核受到哪些限制,致使查核人員對於財務報表查核工作,僅能提供高度但非絕對確信程度之專業服務?
- 成本的限制:基於查核成本有限,使得查核工作僅能對會計紀錄和補充資訊採抽查的風勢進行,而不能採百分之百查核。
- 時間的限制:財務報表的查核報告通常在決算日後數個月就要提出,因此對於發生在財務年度終了日以後,但可能對財務報表表達產生重大影響的交易事項,可能因時間的限制而無法取得足夠適切的證據。
- 會計架構的限制:由於一般公認的會計原則本身即容許許多不同的選擇,基於主觀判斷下會採用不同的會計處理方法。
◻️為何查核人員經一般公認審計準則執行查核工作,但基於哪些原因仍無法絕對確信必能發現財務報表重大不實表達的理由?
- 查核工作需要依賴專業判斷
- 查核工作係以抽查方式執行
- 受查者內部控制受先天限制
- 查核人員所取得之大部分查核證據,其性質通常僅具說服力,而不具結論性
4. 內部控制
◻️內部控制定義?COSO 將內部控制拆分為哪五項組成要素?各要素之核心內容有哪些?
內部控制為一過程,此過程受到企業董事會、管理階層,及其他人影響。此過程之設計是為合理確保包括營運之效率及效果、財務報導之可靠性及相關法令遵循等目標之達成。